ФСБУ 9/2025: готовимся к переходу

Обращаем внимание, что для доходов, которые относятся к нескольким отчетным периодам, Налоговый кодекс (п. 2 ст. 271 НК РФ) также устанавливает принцип равномерности.

В случае некорректного признания выручки в бухгалтерском и налоговом учете, Компанию могут настигнуть последствия в виде доначисления налогов (НДС и налог на прибыль) и штрафов, а также оговорок в аудиторском заключении.

Особое внимание будет к компаниям с сервисной и подписочной бизнес-моделью.

Обзор ключевых изменений:

ФСБУ 9/2025 «Доходы», утвержденный приказом Минфина от 16.05.2025 № 56н, заменит ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда».

Дата обязательного применения — 1 января 2027 года

Но можно применять его раньше в добровольном порядке.

Подход к признанию выручки

Ранее в ПБУ 9/99 выручка признавалась по факту перехода права собственности, ФСБУ 9/2025 вводит принцип передачи контроля. Таким образом, выручка отражается в момент, когда покупатель получает возможность определять способ использования актива и извлекать из него выгоды. Это сближает российский учет с принципами МСФО (IFRS) 15.

В соответствии с пунктом 12 ФСБУ 9/2025, выручка признается в бухгалтерском учете при одновременном выполнении следующих условий:

• а) экономический субъект имеет право на получение выручки, вытекающее из договора (контракта), заключенного с контрагентом в рамках обычной деятельности экономического субъекта, или подтвержденное договором;
• б) к контрагенту перешел контроль над продукцией, переданной экономическим субъектом, то есть контрагент может определять способ использования переданной ему продукции, получать экономические выгоды от нее и прочее;
• в) имеется уверенность в том, что в результате передачи продукции экономическим субъектом контрагенту произойдет увеличение экономических выгод экономического субъекта;
• г) величина выручки может быть определена;
• д) величина расходов, которые произведены или будут произведены в связи с исполнением обязанности передать продукцию контрагенту, может быть определена.

Пункт 18 ФСБУ 9/2025 указывает на необходимость определить факт передачи контроля над продукцией (услугой) в течение периода.

Дифференцированный подход для разных категорий компаний

Признание выручки в течение периода и «по мере готовности»

Пункт 19 ФСБУ 9/2025 коррелирует с пунктом 35 МСФО 15.

Обязанность передать продукцию контрагенту считается подлежащей исполнению в течение периода, превышающего один отчетный период, в следующих случаях:

• Контрагент одновременно получает и потребляет экономические выгоды от продукции по мере исполнения экономическим субъектом обязанности передать продукцию контрагенту (в частности, при оказании услуг в течение периода, превышающего один отчетный период);
• В ходе исполнения экономическим субъектом обязанности передать продукцию контрагенту создается или улучшается актив, контроль над которым контрагент получает по мере его создания или улучшения (в частности, при производстве продукции, выполнении работ в течение периода, превышающего один отчетный период);
• Экономический субъект производит продукцию, которая не может быть использована для целей, отличных от исполнения обязанности передать ее контрагенту по договору, причем экономический субъект обладает безусловным правом на получение актива в оплату исполненной части обязанности передать продукцию контрагенту (в частности, при производстве продукции, выполнении работ в течение периода, превышающего один отчетный период).

Если, исходя из условий договора, период исполнения обязанности передать продукцию контрагенту не превышает 12 месяцев, экономический субъект может считать, что такая обязанность подлежит исполнению в момент передачи контроля над продукцией контрагенту.

Пункт 20 ФСБУ 9/2025 подразумевает следующие варианты определения степени готовности:

• По доле объема продукции, контроль над которой передан контрагенту, в общем объеме продукции к передаче. Данный пункт также поддерживает позицию о постепенном признании в течение года.
• По доле расходов, понесенных в связи с исполнением обязанности передать продукцию.

Пункт 21 определяет способ определения степени готовности:

• Устанавливается экономическим субъектом из способов (П.20), исходя из вида продукции и условий ее передачи контрагенту. Экономический субъект вправе применять разные способы определения степени готовности для разных видов продукции и условий ее передачи контрагенту;
• Должен применяться на протяжении всего периода исполнения обязанности передать продукцию контрагенту по договору;
• Должен последовательно применяться экономическим субъектом в отношении аналогичных вида продукции и условий ее передачи контрагенту.

Степень готовности определяется экономическим субъектом на каждую отчетную дату.

Детальное определение цены сделки

Стандарт подробно регулирует учет:

Скидок

Следует признавать и оценивать выручку с учетом скидок. Для этого необходимо рассчитать величину скидки, применяя бухгалтерские оценки. Оценки всегда вероятностны и требуют корректировки на каждую отчетную дату до того момента, когда наступит полная определенность.

Неденежной оплаты (полностью или частично)

Оценка происходит по справедливой стоимости.

Длительной отсрочки платежа

При признании выручки на условиях рассрочки необходимо оценить выручку в сумме денежных средств, которая была бы получена экономическим субъектом от контрагента при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки) платежа, признать обязательство и регулярно начислять процентный доход.

Полное обновление учета доходов

Введено четкое разделение доходов на выручку и прочие доходы, а также на включаемые и не включаемые в чистую прибыль.

Установлены правила для новых видов доходов, например, для безвозмездных поступлений, которые теперь оцениваются по справедливой стоимости.

Даны новые, более детальные определения того, что не является доходом (авансы, задатки, НДС, поступления по посредническим договорам).

Упрощения для малого бизнеса

Субъекты, имеющие право на упрощенный учет, могут:

• Не применять дисконтирование при длительных отсрочках платежа
• Признавать выручку кассовым методом (по факту оплаты)
• Не применять признание выручки «по мере готовности»
• Учитывать скидки в расходах в момент их предоставления

Новые требования к раскрытию информации

В отчетности нужно будет раскрывать гораздо больше данных:

• Информацию об обязанностях по договорам с контрагентами
• Детализацию выручки по видам и сегментам
• Информацию о способах и допущениях, примененных для признания выручки в бухгалтерском учете. В частности, подлежит ли обязанность передать продукцию контрагенту исполнению в момент передачи контроля над продукцией или в течение периода, превышающего один отчетный период, способы определения степени готовности, способы определения суммы скидки, способы определения величины выручки)
• Сверку остатков дебиторской задолженности и резервов по ней на начало и конец отчетного периода

Порядок перехода

Переход на новый стандарт должен быть ретроспективным (то есть нужно пересчитать показатели прошлых лет). Однако для упрощения компаниям дается ряд послаблений:

• Можно не применять стандарт к договорам, полностью исполненным на момент перехода.
• Можно использовать упрощенные способы расчета скидок по старым договорам.
• Можно единовременно скорректировать нераспределенную прибыль на начало года и не пересчитывать сравнительные показатели за прошлые периоды. Малый бизнес может перейти на стандарт перспективно (только для новых договоров).