Кто может применять вычет
Минэкономразвития разработало проект постановления Правительства о ФИВ (постановление Правительства еще не принято). По пункту 1 проекта право на вычет имеют пять категорий компаний со следующими основными видами деятельности по коду ОКВЭД, указанными в ЕГРЮЛ:
· добыча полезных ископаемых (раздел B);
· обрабатывающие производства (раздел C);
· обеспечение электрической энергией, газом и паром; кондиционирование воздуха (раздел D);
· деятельность гостиниц и предприятий общественного питания (раздел I);
· научные исследования и разработки (класс 72 раздела M).
Не имеют права на вычет организации (п. 10 ст. 286.2 НК):
· иностранные организации — налоговые резиденты РФ;
· участники соглашений о защите и поощрении капиталовложений;
· кредитные организации;
· производители некоторых подакцизных товаров, например, пива с долей этилового спирта до 0,5 процента включительно, табачной продукции, табака и табачных изделий для потребления путем нагревания.
Вычет может быть передан инвестором другому лицу в одной группе. Для целей ФИВ «одна группа лиц» включает прямую материнскую или дочернюю компанию, а также сестринскую компанию. Во всех случаях доли прямого или косвенного участия > 50%. Это позволяет увеличивать экономический эффект от использования вычета внутри группы компаний. Порядок передачи утвердит Правительство.
Категории объектов ОС и НМА (инвестиции), по которым возможен вычет
По проекту Правительства ФИВ применяется при вводе в эксплуатацию основного средства или НМА: при постановке на учет либо изменении первоначальной стоимости в результате капвложений, кроме частичной ликвидации (п. 6 ст. 286.2 НК).
К видам активов, к которым применяется ФИВ относятся:
Основные средства (п. 4 проекта постановления Правительства) - Объекты из группы «Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты» по ОКОФ, входящие в третью–десятую амортизационные группы. Для гостиниц и общепита исключений из этого перечня нет. Исключения для других видов деятельности: квадроциклы и некоторые виды судов и других плавучих средств: круизные, экскурсионные, спортивные, прогулочные, пр.
НМА (п. 5 проекта постановления Правительства) - Исключительные права на изобретения, полезные модели или промышленные образцы, внесенные в соответствующий государственный реестр РФ при получении патента.
В состав капвложений можно включить следующие расходы (п. 1, 4 ст. 286.2 НК):
· на приобретение, сооружение, изготовление, доставку ОС и доведение его до состояния, пригодного к использованию (п. 1 ст. 257 НК);
· приобретение или создание НМА и доведение его до состояния, пригодного к использованию (п. 3 ст. 257 НК);
· достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение таких ОС и НМА, кроме частичной ликвидации (п. 2 ст. 257 НК).
Использование вычета обязательно нужно прописать в учетной политике компании. Можно использовать формулировку: Федеральный инвестиционный налоговый вычет применяется по налогу на прибыль по всем основным средствам и нематериальным активам, которые соответствуют критериям, установленным постановлением Правительства на основании ст. 286.2 НК.
Размер вычета
На сумму вычета налог на прибыль можно уменьшить только на 5 % из 8%, зачисляемых в федеральный бюджет (п. 4 ст. 286.2, п. 6 ст. 286.2 НК). После применения вычета налог к уплате в федеральный бюджет не может быть ниже суммы налога, исчисленной по ставке 3 процента.
Основные средства и НМА, к которым применен федеральный инвестиционный вычет, можно амортизировать и применить амортизационную премию. Такие правила – в пункте 7 статьи 286.2 НК.
Окончательную величину вычета компания определяет расчетным путем — это 50 процентов от суммы капвложений.
Первый раз вычет можно заявить в декларации за I квартал 2025 года при ежеквартальной отчетности или с января — при ежемесячной отчетности. Для расчета суммы вычета в приложение № 7 к листу 02 декларации планируют добавить новый раздел – Д.
Например, Компания вправе применять федеральный инвестиционный вычет. В I квартале 2025 года приобрела и ввела в эксплуатацию оборудование стоимостью 2 000 000 рублей. По нему возможно использовать налоговый вычет. Предположим, компания может использовать вычет на 50% от этой суммы — 1 000 000 рублей. Налоговая база по налогу на прибыль за I квартал у компании — 4 000 000 рублей.
Сумма авансового платежа к уплате в федеральный бюджет без учета вычета: 4 000 000 руб. × 8% = 320 000 руб. Лимит вычета в I квартале: 5% от 4 000 000, то есть, 200 000 рублей.
Лимит вычета на I квартал в размере 200 000 руб. меньше общей суммы расходов, по которым возможен вычет, — 1 000 000 руб. Таким образом, сумма федерального вычета, которую Компания вправе применить в I квартале, — 200 000 руб.
Тогда сумма авансового платежа по налогу на прибыль за I квартал — 120 000 рублей (320 000 руб. — 200 000 руб.). Остаток федерального вычета компания переносит на следующие периоды.
