В связи с увеличивающимся интересом государства к доходам известных блогеров, мы рассмотрим подробнее юридические аспекты того, как начинающий или уже популярный блогер может привлечь внимание налоговых и правоохранительных органов.
Возьмем на рассмотрение ситуацию блогеров-супругов Валерии (Лерчек) и Артёма Чекалиных. 7 марта по сообщению Следственного комитета было возбуждено уголовное дело в отношении Валерии и её супруга Чекалина Артема по фактам уклонения и пособничества в уклонении от уплаты налогов в особо крупном размере на сумму более 300 млн. рублей. Следователи предъявили супругам обвинения по ч. 5 ст. 33 и ч. 2 ст. 198 УК РФ.
Максимальное наказание по ч. 2 ст. 198 УК РФ за неуплату налогов в особо крупном размере составляет лишение свободы на срок до 3-лет. Особо крупным размером в данном случае является неуплата налогов в размере 13,5 млн. руб. за три финансовых года подряд. Однако УК РФ предусматривает освобождение от наказания если лицо впервые совершило преступление и полностью уплатило сумму налога включая штрафы и пени.
В пресс-релизе Следственного Комитета сообщается, что супруги Чекалины якобы организовали поступление доходов от деятельности по продаже фитнес марафонов на расчетные счета ИП, открытые на иных лиц, чем незаконно осуществили дробление бизнеса и уклонились от уплаты налогов.
Как по версии следователей супруги Чекалины недоплатили налоги:
- Валерия и Артём успешно вели свой блог и с 2020 по 2022 год получали доход от продажи курсов по комфортному похудению (фитнес марафоны).
-
Деньги с продаж курсов поступали на расчетные счета ИП Валерии и Артёма Чекалиных, а также на расчетные счета ИП зарегистрированные на иных лиц.
-
Оформленные на иных лиц ИП применяли специальный льготный режим - упрощенную систему налогообложения (далее – УСН). УСН позволяет не платить некоторые налоги (НДС, НДФЛ, налог на имущество) заменяясь единым налогом по ставкам в размере 6% или 15%.
-
Следователи посчитали, что получив доход от продажи курсов, превышающих установленные лимиты для использования УСН, Валерия и Артём перенаправляли остальные полученные деньги с продаж на счета ИП оформленные на иных лиц.
Таким образом с помощью открытия множества ИП использующих льготный режим УСН блогеры сэкономили на налогах в сумме более 300 млн. рублей.
Разберем ситуацию с юридической стороны вопроса:
В данном случае налоговые органы и следователи обвиняют блогеров в использовании уже ставшей «классической» схемы незаконного «дробления бизнеса». Под «дроблением» налоговые органы и суды понимают модель, при которой налогоплательщик снижает свои налоговые обязательства путем создания искусственной ситуации, в которой видимость действий нескольких лиц прикрывает фактическую деятельность одного налогоплательщика.
Если говорить проще, это ситуация, при которой налогоплательщик специально создает множество юридических лиц и ИП, умышленно уменьшая количество уплаченных налогов.
Рассмотрим искусственное дробление на примере:
Иван популярный блогер. Он ведет интересный и познавательный блог о своей жизни. Количество подписчиков Ивана многократно растет и к нему приходят рекламодатели с предложениями разместить рекламу.
Иван с целью уплаты налогов зарегистрировал ИП на УСН с объектом «доходы» и платит с полученных денег от продажи рекламы в блоге 6% налога.
Для использования УСН установлены лимиты по доходам. В 2023 году предельный лимит по доходам на УСН составляет 251 млн. руб. В случае превышения указанного лимита Иван не сможет использовать УСН, а должен будет перейти на общую систему налогообложения и платить НДС (20%), НДФЛ (от 13% до 15%) и налог на имущество.
После того, как количество подписчиков Ивана перевалило за полмиллиона, он создал собственный платный авторский курс «Как стать популярным». Курс стал очень востребованным и с момента его запуска доходы Ивана составляют уже более 200 млн. рублей, приближаясь к пороговым значениям для УСН.
Иван не желая отказываться от льготного режима налогообложения, попросил свою жену, маму, папу, тетю и дядю открыть на себя ИП на УСН с целью перераспределения денег с продажи курсов на расчетные счета ИП своих родственников.
В данном случае, описанные действия Ивана создают ситуацию, при которой деятельность ИП родственников Ивана прикрывает фактическую деятельность самого Ивана с целью снижения его налоговых обязательств. Снижение размера уплаченных налогов происходит за счет использования открытых ИП на УСН с уплатой единого налога в 6% вместо использования общей системы налогообложения с уплатой НДС, НДФЛ и налога на имущество.
Такая ситуация будет трактоваться налоговыми органами как искусственное дробление бизнеса.
Всегда ли возникают налоговые риски и как ли их избежать?
Во-первых, и в главных: не экономить искусственно на налогах. Основная цель льготных режимов налогообложения — это снижение налогов для малого бизнеса, а не способ налоговой экономии.
При наличии признаков дробления доказать свою добросовестность бывает очень не просто.
Но также важно понимать, что даже если вы специально не выстраивали искусственную модель экономии, контролёры могут усмотреть признаки «незаконного дробления» в вашей деятельности и привлечь вас к ответственности. Как этого избежать?
Следует помнить, что не является однозначным свидетельством искусственного дробления сам по себе факт существования в каком-то условно общем информационном пространстве нескольких ИП на УСН, которые получают доходы от продажи курсов (возможно одних и тех же или очень похожих).
Рассмотрим снова конкретный пример.
Успешный блогер Виталий, разработал собственный курс по здоровому питанию «Жить здорово». Помимо проведения его для обычных слушателей / зрителей, он решил проводить обучения других блогеров. Его последователи, с согласия Виталия, заплатив ему за возможность использовать его наработки, название самого курса и даже отдельные элементы видео с Виталием, проводят уже свои курсы и получают за них со своих подписчиков собственный доход. При поверхностном анализе налоговый инспектор можем счесть эту ситуацию искусственной: «ученики» Виталия могут показаться ему лишь «прикрытием» для получения дохода самим Виталием под низкую налоговую ставку.
Виталию необходимо будет доказать, что его последователи – это отдельные субъекты бизнеса. Они используют его авторские наработки по оформленному с ним договору и платят ему, благодаря чему Виталий дополнительно зарабатывает.
ИП-ученики Виталия обладают признаками самостоятельности, существует экономически обоснованная деловая цель их деятельности.
В 2017 году ФНС выпустила письмо (Письмо ФНС России от 11.08.2017 N СА-4-7/15895@), где на основании судебной практики суммировала основные критерии, свидетельствующие о незаконном дроблении бизнеса. Рассмотрев деятельность Ивана и Виталия по продаже их авторских курсов через призму нескольких критериев можно сформировать следующие выводы:
- В случае достижения предельных значений по льготным налоговым режимам не стоит создавать фактически контролируемые Компании (регистрировать на других лиц ИП) с аналогичным режимом только для целей налоговой экономии.
В описанной выше ситуации выручка ИП Ивана была близка к предельным значениям по УСН, что и побудило его регистрировать родственников в качестве ИП. Возможно, что использование курса, разработанного Виталием, другими блогерами-ИП также могло совпасть с периодом, когда у Виталия доход приближался к предельными лимитам. Однако налоговые органы не могут использовать лишь один аргумент при доказывании незаконного дробления. Следующими пунктами проверяющие будут выявлять отсутствие деловой цели в деятельности иных ИП и их «взаимозависимость» с ИП блогером.
- Использование «бренда» успешного блогера, его видеороликов, ссылки на него, использование названия его курсов при отсутствии на то согласия автора и отсутствии от него претензий может быть воспринято, как специально созданная с целью налоговой экономии ситуация
Передача прав на использование интеллектуальной собственности должна быть обусловлена деловой целью, зафиксированной в соответствующих письменных соглашениях. Виталий предоставляет ученикам на договорной основе права использовать его бренд и наработки. Деловой целью для него является возможность таким образом получать дополнительный доход от учеников за использование бренда и элементов курса, а также расширение его собственной аудитории за счет того, что ученики рассказывают о нём своим подписчикам.
- Если работающие под «брендом» успешного блогера иные ИП не только не имеют с ним внятных, реальных договорных отношений, но при этом также имеют с ИП родственные связи – это станет весомым аргументом налоговиков о незаконном дроблении.
Само по себе наличие взаимозависимости (родственных связей) не является прямым доказательством получения необоснованной налоговой выгоды. Однако взаимозависимость будет являться при проверке потенциальным «маркером» для налоговых органов.
- Риск претензий будет ниже, если есть доказательства фактической самостоятельности участников предпринимательской деятельности.
В обоих рассматриваемых примерах, и Ивану, и Виталию необходимо будет доказать, что у них нет фактического контроля над иными ИП. Разумеется, Виталию сделать это будет проще: его последователи-ученики, скорее всего смогут подтвердить, что 1) они сами проходили его курсы, после чего занялись своей блогерской деятельностью, 2) у них есть собственные ресурсы (начиная с собственного аккаунта и заканчивая техникой, с помощью которой они осуществляют свою деятельность), 3) они самостоятельно управляют своим счетом в банке и сами сдают отчетность.
Мы указали лишь несколько ключевых рекомендаций, но признаков и ситуаций, по которым налоговые органы могут посчитать структуру бизнеса искусственным дроблением гораздо больше.
На данный момент нельзя однозначно сказать о том, будет ли являться привлечение известных блогеров к уголовной ответственности за неуплату налогов единичным «прецедентом» или в будущем это превратится в статистику. Однако следует помнить, что систематическое получение дохода с ведения блога – это предпринимательская деятельность. Блогер при получении дохода обязан соблюдать налоговое и уголовное законодательство РФ наравне с предпринимателями, работающими в других отраслях бизнеса.
Для минимизации риска привлечения к ответственности мы рекомендуем заранее обращаться за помощью к юристам, которые проведут полноценную диагностику вашей работы, выявят факторы риска и дадут рекомендации по безопасной и оптимальной модели вашего бизнеса.
