Рубен Айвазян, юрист практики "Структурный и налоговый консалтинг" отвечает на вопрос:
1. Прежде всего следует отметить, что ни трудовым, ни корпоративным законодательством не предусмотрены какие-либо ограничения и запреты в части возможности дистанционного руководства компанией, находясь за пределами РФ.
Однако есть ряд сложностей и последствий, с которыми может столкнуться компания.
Во-первых, согласно позиции Минтруда РФ (письмо Минтруда России от 15.02.2022 № 14-4/10/В-1848), с сотрудником, работающим за пределами РФ необходимо заключать гражданско-правовой договор, а не трудовой.
Это связано со следующим:
нормы трудового законодательства устанавливают правоотношения исключительно на территории РФ;
если сотрудник будет находиться за границей, то работодатель не сможет в полной мере произвести расследование несчастных случаев в соответствии со ст. 312.3 ТК РФ.
Важно отметить, что письма контролирующих органов не являются обязательными для применения, а содержат рекомендательно-разъяснительную информацию. Вопреки позиции Минтруда некоторые суды прямо указывают на возможность выполнения дистанционным работником работы на территории иностранного государства (апелляционное определение Санкт-Петербургского городского суда от 2 июня 2020 г. N 33-8432/2020 по делу N 2-5677/2019).
Кроме того, так как в рассматриваемом случае директор одновременно выступает в роли единственного участника компании, то он вправе своим решением возложить на себя функции руководителя и вести управленческую деятельность, в том числе удаленно, без заключения трудового договора.
В случае если трудовой договор уже заключен, то можно дополнительным соглашением внести условия о дистанционной работе в соответствии с нормами гл. 49.1 ТК РФ.
Во-вторых, помимо исполнения трудовых функций, директор компании является единоличным исполнительным органом, сведения о котором вносятся в ЕГРЮЛ.
В соответствии с п. 2, ст. 54 ГК РФ местонахождение компании определяется местом его государственной регистрации, которая в свою очередь осуществляется по месту нахождения постоянно действующего исполнительного органа (директора).
В случае отсутствия исполнительного органа по юридическому адресу налоговые органы в ходе контрольных мероприятий могут признать адрес регистрации недостоверным и внести данные сведения в ЕГРЮЛ. Кроме того, за предоставление недостоверных и ложных сведений контролирующие органы могут привлечь к административной ответственности на основании ч. 4, ч. 5, ст. 14.25 КОАП РФ.
Для минимизации возможных негативных последствий по юридическому адресу компании должно постоянно находиться иное уполномоченное лицо. По выданной от директора компании доверенности, уполномоченный представитель должен получать корреспонденцию, взаимодействовать с контролирующими органами, подписывать документы и осуществлять другие фактические действия.
2. Если директор находится в России менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, он фактически теряет налоговое резидентство РФ. По общему правилу доходы, которые получают физлица - нерезиденты, облагаются по ставке НДФЛ 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Страховые взносы с зарплаты директора начисляются в общем порядке. НДФЛ, исчисляемый по ставке 30%, нужно рассчитать отдельно по каждой выплате, а не нарастающим итогом (п. 3 ст. 226 НК РФ).
3. К доходам в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций для нерезидентов применяется ставка 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ). НДФЛ по данной ставке рассчитывается отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате соответствующих доходов (п. 3 ст. 226, п. 1 ст. 226.2 НК РФ). Важно отметить, что к доходам нерезидентов нельзя применять стандартные, имущественные, социальные и профессиональные налоговые вычеты. Возможность их применения при определении налоговой базы нерезидентов, облагаемой по ставкам, установленным п. п. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ, не предусмотрена (п. п. 2.3, 3, 4 ст. 210 НК РФ).
4. Основной риск в случае неотражения сведений об отъезде директора — это налоговые последствия по НДФЛ директора компании.
Следует отметить, что на сегодня у налоговых органов нет в пользовании автоматизированных ресурсов, позволяющих систематизировать информацию о всех физических лицах, пересекающих границу РФ и тем самым следить за сменой резидентства физлиц. Однако ФНС вправе запросить сведения у правоохранительных органов по отдельным лицам.
Если ФНС выявит некорректный расчет налога с доходов физлица, то по результатам налоговой проверки будет доначислен НДФЛ, начислен штраф и пени за несвоевременную уплату налога.
Источник
