Рассказывает Евгений Петров, юрист практики "Структурный и налоговый консалтинг"
При оформлении заемных обязательств стороны могут договориться об оформлении договора залога. Оптимальным вариантом для участника будет регистрация залога на недвижимость, находящуюся в собственности компании, так как это дорогостоящий и ликвидный актив.
Компания продолжает пользоваться заложенным объектом до возврата денег по договору займа участнику компании. При этом в ЕГРН будет зарегистрировано обременение, сопровождаемое запретом на продажу и дарение имущества. В свою очередь, участник компании по обеспеченному залогом обязательству имеет право в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения заёмщиком, т.е. компанией своих обязательств получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества (предмета залога) преимущественно перед другими кредиторами, если такие имеются.
Впрочем, залог может являться обеспечением и многих других договорных обязательств, в том числе, и в части исполнения договорных обязательств по цессии с аналогичным правовым регулированием. Если последствия по гражданскому законодательству достаточно понятны, то при исчислении и уплате налогов по таким операциям необходимо учитывать следующие нюансы:
По ситуации 1, на дату новации дивидендов в заемное обязательство у компании отсутствует возможность удержать НДФЛ, так как фактической выплаты дивидендов не происходит.
В связи с этим, в случае если до истечения налогового периода организация не сможет из любых доходов участника компании удержать сумму НДФЛ с дивидендов, то она обязана сообщить об этом налогоплательщику (участнику) и налоговому органу в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 226 НК РФ).
По ситуации 2, у компании – цедента возникает доход в виде суммы, полученной от нового кредитора (п. 2 ст. 273, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При этом компании на ОСНО вправе уменьшить доходы по цессии при расчете налога на прибыль на сумму уступаемого долга (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ), а также учесть получившийся убыток, причем единовременно и полностью (п. 2 ст. 268 НК РФ). Однако, копании на УСН сделать это не смогут, так как подобного вида расхода для них НК РФ не предусмотрено.
Соответственно, плательщики УСН также не смогут учесть и убыток от уступки права требования. Эти положения делают договор цессии невыгодным для тех, кто применяет упрощенную систему. Поэтому крайне важно при структурировании сделок знать все особенности и последствия их реализации и, при необходимости, пользоваться услугами квалифицированных юристов.
