Отвечает Евгений Петров, юрист практики "Структурный и налоговый консалтинг"
В данной ситуации налогоплательщику необходимо решить задачку, происходит ли реализация имущества для целей НК РФ в рамках реорганизации компании или нет?Проблема заключается в трактовке положений НК РФ по УСН, в которых указано, что если основное средство со сроком полезного использования более 15 лет «реализуется (передается)» до истечения 10 лет с момента его приобретения, налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования таким основным средством до даты реализации (передачи) по правилам Главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Положения НК РФ четко указывают, что что передача имущества правопреемнику при реорганизации не признается реализацией (пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ). Соответственно, передача недвижимости со сменой собственника на основании проведенной реорганизации не является их реализацией. Поэтому, по нашему мнению, материнская компания не должна пересчитывать налоговую базу по налогу УСН в порядке пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Однако, проверяющие данную норму толкуют расширительно (см. Письмо Минфина от 6 апреля 2012 № 03-11-06/2/51). По их мнению, она распространяется на все случаи выбытия основных средств из правообладания налогоплательщика, так как указана формулировка – «реализация» или «передача». В качестве примера указываются случаи «реализации, безвозмездной передачи, передачи в уставный капитал иной организации, передачи имущества правопреемнику по разделительному балансу в связи с реорганизацией».
К сожалению, на сегодняшний момент арбитражная практика по данному вопросу не сформирована. Поэтому если налогоплательщик решит не пересчитывать налоговую базу по УСН при реорганизации, то, с высокой долей вероятности, у проверяющих возникнут претензии, которые необходимо будет разрешать в досудебном (судебном) порядке.
