Отвечает Рубен Айвазян, юрист практики "Структурный и налоговый консалтинг"
В соответствии с условиями запроса по достижению покупателем определенного объема закупки, Компанией-продавцом предоставляется покупателям определенная премия/бонус (другими словами - поощрение) в виде товара. Из условий следует, что поощрение не подразумевает изменение стоимости товара в первоначальном договоре.
Документальное оформление поощрения (бонуса).
Условие о поощрении можно предусмотреть как в основном договоре поставки, так и в отдельном соглашении, так как любое дополнительное соглашение является неотъемлемой частью самого договора (п. 2 ст. 424 ГК РФ).
Предоставление покупателю поощрения, помимо оформления договора поставки и первичных документов, необходимо оформить актом (например, актом о выполнении объемов закупки по договору).
Форма и формат акта законодательно не установлены. Компания вправе самостоятельно разработать документ в произвольной форме, закрепив его в учетной политике компании. Важно, чтобы документы содержали все обязательные реквизиты, предусмотренные законодательством (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
В данном документе необходимо отразить какие условия выполнил покупатель со ссылками на положения основного договора поставки. Акт подтвердит, что расходы Компании-продавца экономически обоснованы (письмо Минфина от 23.09.2019 № 03-03-06/1/72907).
Налог на прибыль
Для целей учета затрат по налогу на прибыль в случае, если цена товаров по первоначальному договору не меняется, то базу для расчета налога на прибыль корректировать также не нужно. Такие вознаграждения учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 19.1, 20 п. 1 ст. 265 НК, письмо Минфина от 26.08.2022 № 03-03-06/1/83340).
При применении Компанией-продавцом метода начисления, бонус необходимо признавать в расходах на дату, когда по условиям договора покупатель выполнил условия для получения поощрения (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК, письмо Минфина от 26.04.2010 № 03-07-11/145).
НДС
Премии, которые получены покупателем товаров от продавца по результатам продаж за период, по общему правилу НДС не облагаются (письма Минфина от 28.09.2006 № 03-04-11/182, от 14.12.2010 № 03-07-07/78, постановление Президиума ВАС от 07.02.2012 № 11637/11).
Ограничение в 5% предусмотрено в части продовольственных товаров. Так, размер вознаграждения не должен превышать 5 % от цены приобретенных продовольственных товаров. Включение в цену договора иных видов вознаграждения не допускается (ч. 4 и 6 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 № 381‑ФЗ). Премии свыше лимита налоговая инспекция может посчитать незаконными (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 02.11.2016 № Ф02-5616/2016).
В отношении непродовольственных товаров следует учитывать, что налоговый орган также может предъявить претензии в случае, если признает операции по выплате бонуса - прикрытием реализации товаров. Если инспекторы предъявят доказательства скрытого дохода покупателя, операция по выплате бонуса (поощрения) будет переквалифицирована в реализацию с доначислением НДС (постановления АС Волго-Вятского округа от 06.08.2018 № А39-6479/2017, АС Северо-Кавказского округа от 12.08.2020 по делу № А25-2650/2019).
Для того, чтобы избежать претензии со стороны контролирующих органов, целесообразно, чтобы бонусы (поощрения) не были связаны со скидками конечным покупателям (п. 2.1 ст. 154 НК), а также никак не влияли на цену товаров, например поощрения (бонусы):
-
за объем закупок поставщиком;
-
за объем продаж товаров поставщика конечным покупателям;
-
за то, что товар включен в ассортиментный перечень покупателя;
-
за качество работы покупателя по гарантийному обслуживанию.
В случае, если договор поставки товаров содержит элементы других договоров, контролирующие органы посчитают, что покупатель оказывает продавцу дополнительные услуги, за которые получает вознаграждение. Тогда на сумму такого вознаграждения будет начислен НДС (письмо Минфина от 22.01.2020 № 03-07-11/3355).
ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ:
Таким образом, условие о бонусе обязательно нужно прописать в договоре поставки или в дополнительном соглашении. В том периоде, когда указанный объем покупок будет выполнен необходимо составить акт, в котором будут зафиксированы все условия для получения премии.
В случае если выплата поощрения (бонуса) подразумевается продовольственными товарами, то выплата поощрения сверх установленного лимита (5%), является нелегитимным.
В данном случае, оформление дополнительного вознаграждения может быть оформлено прочими договорными конструкциями (например, договором оказания услуг). В данном случае, налоговые последствия в части НДС с вознаграждения неизбежны.
