Налоговый дайджест

1. Изменения налогового администрирования в 2024 году: увеличение предельных сроков направления требований, расширение случаев использования ЭП, корректировка правил принятия обеспечительных мер инспекциями

2.  С 1 января 2024 года ужесточился налоговый контроль по сделкам с нерезидентами

3. Увеличение штрафных санкций в отношении обязанностей по сделкам с иностранными лицами

4. НДС: расширение перечня товаров для льгот по НДС, особенности уплаты НДС российского посредника при импорте из ЕАЭС, новые правила налогообложения подержанных автомобилей и прочее.

5. Налог на прибыль: новый вычет в виде расходов на капвложения, особые правила корректировки расчета о доходах иностранных компаний, проверка соответствия разработок НИОКР перечню.

6. УСН: повышенные лимиты УСН в 2024 году, налог по новой ставке при смене регистрации, обновленная КУДиР по УСН.

7.  НДФЛ и страховые взносы: единая ставка 13-15% НДФЛ для дистанционных сотрудников, отмена моратория по матвыгоде, окончание переходного периода раздельного расчета налоговых баз по НДФЛ 15%, увеличение предельной базы по страховым взносам, нормирование компенсаций удаленным и разъездным работникам, увеличение социальных вычетов.

1.  Изменения налогового администрирования в 2024 году

С 1 января 2024 года хранить документы можно только[1] в России.

С указанной даты уплата налогов возможна только через подачу уведомлений, представлять платежные поручения в банк со статусом 02 нельзя[2].

В 2024 году будут действовать послабления[3] по взысканию налоговых долгов и начислению пеней. Так, предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев. Кроме того, до конца 2024 года продлен мораторий по не начислению пени на недоимку при наличии положительного сальдо ЕНС в сумме недоимки.

Продлены[4] на 2024 год полномочия правительства, в частности, по переносу сроков уплаты налогов и взносов, подачи отчетности. Уполномочили правительство устанавливать в 2024 году особенности взыскания задолженности из денег на счетах налогоплательщиков.

Освободили организации – резидентов ТОР от соблюдения ряда условий для участия в налоговом мониторинге. Речь идет о сумме налогов, объеме доходов, цене активов.

С 1 марта 2024 года представитель организации, которая должна сдавать электронные декларации, обязан[5] иметь электронную доверенность.

С 1 апреля 2024 года[6] в инспекцию подают только электронные банковские гарантии, подписанные усиленной квалифицированной ЭП.

С 1 апреля 2024 года[7] инспекция будет принимать обеспечительные меры по скорректированным правилам:

1.  решение об обеспечительных мерах налоговики примут исходя из фактического имущества, о котором им известно.

2.  у инспекции появляется право заменить или отменить обеспечительные меры не только полностью, но и частично. Отменят меры по заявлению налогоплательщика в части, которая соответствует объему исполненного решения по проверке, или в части, которую отменил вышестоящий орган либо суд.

2. С 1 января 2024 года ужесточился[8] налоговый контроль по сделкам с нерезидентами

С 1 января 2024 года[9] перечень[10] офшорных зон для налоговых целей значительно расширен. Список из 40 государств и территорий пополнился более чем на 50 стран, включая Канаду, США, Австралию, Швейцарию, Сингапур, Новую Зеландию, Японию, Корею и страны Евросоюза. Соответственно, учредители бизнеса в указанных государствах не смогут применить освобождение от налогов в отношении полученных дивидендов.

Кроме того, все сделки с лицами и структурами, имеющими место жительства либо инкорпорированными в юрисдикциях из этого списка, приравниваются к сделкам с взаимозависимыми лицами и признаются контролируемыми, если сумма доходов по ним за год превышает 120 млн рублей.

Вместе с тем с 1 января 2024 года расширен и список лиц, признаваемых взаимозависимыми по п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Так, взаимозависимыми по формальным признакам теперь также признаются:

1. организации, в которых близкие родственники имеют долю прямого и (или) косвенного участия более 25% и (или) уполномочены назначать (избирать) единоличный исполнительный орган организации и (или) не менее 50% ее коллегиального исполнительного органа либо совета директоров (наблюдательного совета) организации;

2. контролируемая иностранная компания и ее контролирующее лицо;

3. контролируемые иностранные компании, подконтрольные одному и тому же лицу.

С 2024 года доходы, полученные взаимозависимой иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) российскому лицу, будут облагаться налогом на доходы иностранных организаций по ставке 15%, удерживаемым российской организацией – налоговым агентом.

При проверках контролируемых сделок, совершенных с 2024 года, ФНС РФ в случае отклонения цен от минимального/максимального значения в определенных ею интервалах рыночных цен/рентабельности при расчете сумм налогов к доначислению будет применять медианное (срединное) значение интервала, а не минимальное/максимальное, как было установлено изначально при введении ТЦО-правил. При прочих равных условиях это нововведение приведет к увеличению доначислений.

С 1 января 2024 года доход иностранного контрагента, который возник вследствие корректировки налоговой базы по контролируемой сделке, приравнен к дивидендам, облагаемым налогом на доходы иностранных лиц у источника либо НДФЛ. Налог должна уплатить российская организация – налоговый агент. ФНС РФ при проверке будет контролировать правильность его уплаты.

В 2022-2023 годах интервалы предельных значений процентов по долговым обязательствам в отношении всех контролируемых сделок начинались с нуля, что нивелировало налоговые риски по беспроцентным займам с иностранными организациями. С 2024 года нулевые значения исключаются, интервалы сужаются.

3. Увеличение штрафных санкций в отношении обязанностей по сделкам с иностранными лицами

С 1 января 2024 года приостановят операции по счетам и оштрафуют[11] за неподачу расчета о выплаченных иностранным организациям доходах.

С 1 января 2024 года штраф за неуплату налога в результате применения нерыночных цен в контролируемых сделках поставлен в зависимость от вида контролируемой сделки, в отношении которой выявлена неуплата:

• в отношении контролируемых сделок между налоговыми резидентами РФ размер ответственности остается прежним – штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 рублей;

• в отношении контролируемых сделок с нерезидентами ответственность существенно ужесточается – за неуплату налога предусматривается штраф в размере неуплаченной суммы налога, но не менее 500 000 руб[12].

При этом освобождение от штрафа в связи с представлением ТЦО документации будет возможно только в отношении внутрироссийских контролируемых сделок

За непредставление уведомления (представление недостоверных сведений в уведомлении) о контролируемых сделках штраф увеличен в 20 раз — с 5 000 рублей до 100 000 рублей.

За непредставление уведомления об участии в МГК (представление уведомления с недостоверными сведениями) штраф увеличен в 10 раз – с 50 000 рублей до 500 000 рублей.

Вводится штраф за непредставление документации по контролируемым сделкам — 500 000 рублей[13].

Вводится штраф за непредставление сведений из консолидированной финансовой отчетности МГК, финансовой отчетности участника МГК – 1 000 000 рублей[14].

4. НДС

С 1 января 2024 года:

1. действуют новые перечни[15] медтоваров для льгот по НДС, а также расширили[16] перечни детских товаров попадающих под ставку НДС 10%.

2. освобождение от НДС услуг общепита зависит еще от одного условия: среднемесячных выплат физлицам.

3. при неподтвержденном экспорте НДС начисляют не в квартале отгрузки, а в квартале истечения срока на сбор документов. Для подтверждения экспорта достаточно подать электронный реестр со сведениями из деклараций и контрактов[17].

4. российский посредник, импортирующий товары из ЕАЭС по поручению российского покупателя, должен[18] платить НДС. Если же российский посредник действует в интересах иностранного поставщика из ЕАЭС, то при реализации товаров на территории РФ НДС такой посредник будет уплачивать по товарам, принятым на учет с 1 января 2025 года.

С 1 апреля 2024 года будут действовать[19] новые правила налогообложения подержанных автомобилей дилерами. Так, при выполнении некоторых условий, если налогоплательщик купил транспорт для перепродажи, он определяет базу по НДС как разницу между продажной ценой с учетом налога и покупной ценой с учетом НДС.

С 1 апреля 2024 года при заявительном порядке возмещения НДС можно[20] будет заменить гарантию или договор поручительства на новые.

Кроме того, если в уточненной декларации указали налог к возмещению больше, чем в первоначальной, к превышению налогоплательщик также может применить заявительный порядок.

5. Налог на прибыль

С 1 января 2024 года налогоплательщику дали право[21] применять вычет в виде расходов на капвложения по соглашениям о реализации инвестпроектов, сведения о которых есть в реестре таких проектов с государственной (муниципальной) поддержкой. Это возможно по решению субъекта РФ.

С 1 января 2024 года действуют особые правила[22] корректировки расчета о доходах иностранных компаний. В уточненном документе нужно отразить данные всех налогоплательщиков, которые были в ранее представленном. Для остальных расчетов порядок не меняется: при уточнении указывают только те сведения, которые ранее не отразили или отразили не полностью.

При этом налоговый расчет доходов иностранных организаций за 2023 год следует подать[23] по новой форме не позднее 25 марта 2024 года.

С 1 февраля 2024 года отчет о разработках НИОКР, расходы на которые признаны в увеличенном размере с коэффициентом 1,5 можно[24] проверить на соответствие перечню расходов. Это платная услуга. Если компания решает подтвердить соответствие НИОКР перечню, отчет нужно разместить в кабинете налогоплательщика, затем направить в экспертную организацию через государственную информсистему.

6. УСН

С 1 января 2024 года:

• повышаются[25] лимиты доходов для сохранения права на УСН: с "обычной" ставкой доход за 2024 год должен быть не больше 199,35 млн руб., а с повышенной - 265,8 млн руб.

• налогоплательщик при смене регистрации платит[26] налог по новой ставке.

• применяется обновленная[27] Книга учета доходов и расходов и декларация[28] по УСН.

7.  НДФЛ и страховые взносы

31 декабря 2023 г. закончился переходный период, и с 1 января 2024 г. применяемая ставка НДФЛ (13% или 15%) определяется[29] налоговым агентом по сумме налоговых баз, а не по каждой налоговой базе отдельно. Так, если в 2023 году организация, выплачивая дивиденды и зарплату директору-единственному учредителю применяла ставку 13%, несмотря на то, что в сумме такие выплаты превышали 5-ти миллионный порог, то в 2024 году налоговый агент станет применять повышенную ставку к выплате при превышении дохода, определенного совокупно по всем видам доходов с начала года.

Также 31 декабря 2023 года заканчивается[30] мораторий на освобождение от НДФЛ матвыгоды и уже начиная с января налоговый агент будет обязан исчислять на последнее число каждого месяца и удерживать НДФЛ по ставке 35% с матвыгоды резидента и 30% с матвыгоды нерезидента в отношении:

• экономии на процентах по займам/кредитам;

• приобретенных по заниженной цене товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц;

•  по приобретенным по заниженным ценам или полученным безвозмездно ценным бумагам.

С 1 января 2024 года налоговые агенты должны перечислять[31] НДФЛ и подавать уведомление дважды в месяц. Скорректировали и сроки, в которые налоговые агенты по общему правилу перечисляют НДФЛ и сдают уведомления:

В связи с этими изменениями нужно внести корректировки в регистр по НДФЛ.

С 1 января 2024 года на 308 тыс. руб. увеличивается[32] предельная база по страховым взносам, тем самым при прочих равных условиях выросла налоговая нагрузка на ФОТ на 45 892 рубля.

С 1 января 2024 года компенсации удаленным и разъездным работникам нормируют[33] в целях НДФЛ и взносов. Так НДФЛ и взносами не облагают:

• возмещение расходов удаленщика в связи с использованием его оборудования, ПО и т.д. - не более 35 руб. в день без представления документов. Полностью освобождаются суммы документально подтвержденных расходов;

• суточное или полевое довольствие разъездным работникам и работникам, которые трудятся в полевых условиях, - не более 700 руб. за день работы в России и не более 2500 руб. за день работы за рубежом. Аналогичные правила применяют к надбавкам за вахтовый метод работы взамен суточных, в том числе за время в пути от места нахождения работодателя (места сбора) до места работы и обратно. Ранее указанные лимиты не были установлены и вся сумма, установленная локальным актом работникам с разъездным или вахтовым характером работ, не облагалась НДФЛ и взносами.

С 1 января 2024 года с доходов зарубежных удаленных работников нужно удерживать[34] НДФЛ, так как выплаты за выполнение трудовой функции, которые получает дистанционный работник от российской организации или обособленного подразделения иностранной компании, зарегистрированного в России, считаются доходом от источников в РФ. Ставка НДФЛ для таких доходов одинаковая и для налоговых резидентов, и для налоговых нерезидентов - 13% с доходов не более 5 млн руб. или 650 тыс. руб. и 15% с суммы более 5 млн руб.

С 1 января 2024 года увеличивают[35] размер соцвычетов и упрощают[36] порядок их предоставления.

С 1 января действует новая форма ЕСФ-1, утвержденная Приказом СФР от 17.11.2023 № 2281. Соответственно постановление ПФР от 31.10.2022 № 245п, которое регламентировало форму отчета в 2023 году, с этой даты прекращает свое действие.

[1] Приказ Минфина России от 23.12.2021 N 224н

[2] Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ

[3] Постановление Правительства РФ от 26.12.2023 N 2315

[4] Федеральный закон от 19.12.2023 N 611-ФЗ

[5] Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ

[6] Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ

[7] Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ

[8] Федеральный закон от 27.11.2023 N 539-ФЗ

[9] Письмо Минфина России от 01.11.2023 N 03-08-13/104225

[10] Приказ Минфина России от 05.06.2023 N 86н

[11] Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ

[12] п. 1 ст. 129.3 НК РФ

[13] пункт 3 ст. 129.11 НК РФ

[14] пункт 4 ст. 129.11 НК РФ

[15] Постановление Правительства РФ от 16.09.2023 N 1513

[16] Федеральный закон от 19.10.2023 N 504-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 08.12.2023 N 2084

[17] ст. ст. 165, 167 НК РФ, Федеральный закон от 19.12.2022 N 549-ФЗ

[18] ст. 151 НК РФ, https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/tax_doc_news/14073088/

[19] Федеральный закон от 19.12.2023 N 612-ФЗ

[20] Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ

[21] Федеральный закон от 25.12.2023 N 629-ФЗ

[22] Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ

[23] Приказ ФНС России от 26.09.2023 N ЕД-7-3/675@

[24] Постановление Правительства РФ от 21.12.2023 N 2235

[25] Приказ Минэкономразвития России от 23.10.2023 N 730

[26] Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ

[27] Приказ ФНС России от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@

[28] Приказ ФНС России от 01.11.2022 N ЕД-7-3/1036@

[29] ст. 2 Федерального закона от 19.12.2022 N 523-ФЗ

[30] ст. 5, Федеральный закон от 26.03.2022 N 67-ФЗ

[31] Федеральный закон от 27.11.2023 N 539-ФЗ

[32] Постановление Правительства РФ от 10.11.2023 N 1883

[33] Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ

[34] Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ

[35] Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ

[36] Федеральный закон от 28.04.2023 N 159-ФЗ

 [Юр1]Вот этот текст можно опубликовать в ТГ, остальное – на сайт. На сайте из заголовков можно убрать краткое описание (выделено курсивом), оставим только выделенное жирным.