Ответ на вопрос подготовил Александр Земченков, Ведущий юрист практики «Налоговые споры» юридической компании «Лемчик,Крупский и Партнеры»:
Так как в рассматриваемом случае уступка НКО права требования осуществлялась в виде пожертвования, то неполученные денежные средства (безнадежная задолженность) по нему учесть в составе расходов, учитываемых при налогообложении, нельзя.
При определении налоговой базы не учитываются целевые поступления. К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению.
К целевым поступлениям относятся пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 251 НК РФ).
Налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Следовательно, при условии раздельного учета, а также целевого использования указанных средств доходы и расходы, полученные (произведенные) в рамках целевых поступлений, не учитываются для целей налогообложения прибыли.
В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, для целей налогообложения прибыли включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
К указанным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Безнадежными долгами в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ признаются, в том чилсе, долги по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или из-за ликвидации организации.
Таким образом, учитывая положения ст. ст. 251 и 252 НК РФ, безнадежная задолженность, возникшая из дебиторской задолженности по целевым поступлениям, не может быть учтена при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль.
В данном случае отсутствует ключевой фактор, который препятствует НКО списать безнадежный долг в внереализационные расходы – реально понесенный расход. Т.е. некоммерческая организация не понесла реальных затрат при образовании этого долга (ст. 252 НК РФ), так как получила право требование в качестве пожертвования. Стоит обратить внимание, что схожая позиция, относительно иных видов целевых поступлений, а именно членских взносов, уже находила свое отражение в письмах контролирующего органа. Так, в письме УФНС России по г. Москве от 03.09.2012 № 16-15/082387@ налоговый орган пришел к мнению, что убытки в виде безнадежных долгов, возникших из дебиторской задолженности по членским взносам, не могут быть учтены при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль.
Материал подготовлен для издания Финансовый Директор
