Исходя из вопроса, индивидуальный предприниматель осуществляет оптовую и розничную торговлю, применяя при этом упрощенную систему налогообложения (далее – «УСН») в отношении оптовой деятельности и патентную систему (далее – «ПСН») к розничной торговле. Ранее вместо патента применялся ЕНДВ - переход на ПСН был осуществлен 1 января 2021 года. Основной вопрос заключается в последствиях превышения требований к численности сотрудников ИП.
В первую очередь, стоит отметить, что в силу прямого указания закона предприниматель вправе применять патент наряду с иными режимами налогообложения, в частности – с упрощенной системой налогообложения. При этом, в целях применения патентной системы средняя численность сотрудников действительно не должна превышать 15 человек по всем видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН.
Соответственно, при совмещении двух специальных налоговых режимов, необходимо вести раздельный учет средней численности работников, занятых в видах предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках патентной и упрощенной системы налогообложения.
Таким образом, в целях соблюдения лимита 15 сотрудников, следует учитывать среднюю численность работников, занятых в видах предпринимательской деятельности, облагаемых только в рамках ПСН.
Указанный подход подтверждается разъяснениями уполномоченных органов и судебной практикой (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 01.06.2016 №306-КГ16-4814, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 29.01.2016 №Ф06-4859/2015, Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2015 №11АП-13561/2015, Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 10.08.2015 по делу №А72-3380/2015): так, отмечается, что ограничение в части средней численности сотрудников не более 15 человек, не может распространяться на иные режимы налогообложения, поскольку находится в главе, регулирующей исключительно ПСН.
Соответственно, применительно к Вашей ситуации, средняя численность работников, работающих по направлению розничной торговли, не должно превышать 15 человек. Сотрудники, осуществляющие оптовую деятельность, не включаются в среднюю численность работников в целях применения ПСН. При этом если налогоплательщиком нарушены лимиты для применения ПСН (в частности, по числу сотрудников), он считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (или на УСН в случае применения соответствующего режима) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. При этом налогоплательщик обязан подать уведомление в налоговый орган об утрате права на применение патента. Такой предприниматель обязан уплатить налог в общем порядке, при этом сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.
Материал подготовлен для издания Финансовый Директор
