Отвечает Евгений Петров, юрист практики "Структурный и налоговый консалтинг"
Как указано в пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, выполнение строительно-монтажных работ (далее – СМР) для собственного потребления является объектом налогообложения по НДС, при этом из практики следует, что должны одновременно выполняться следующие условия для налогообложения таких работ:
1. СМР выполняются собственными силами налогоплательщик. Соответственно, если СМР выполняются подрядными организациями, исчислять и уплачивать НДС с их стоимости нет необходимости (см. например, Письмо Минфина России от 25.11.2021 № 03-07-11/95280, Постановление Президиума ВАС РФ от 02.09.2008 № 4445/08);
2. работы носят капитальный характер, то есть налогоплательщиком строятся новые объекты или меняется первоначальная стоимость объектов при достройке, реконструкции, модернизации (см. Письмо Минфина России от 15.11.2017 N 03-07-11/75377);
3. объект будет использоваться в собственной деятельности налогоплательщика. Например, если объект строится для продажи, то СМР не будут считаться выполненными для собственного потребления, а объект обложения НДС возникнет при реализации построенного объекта (см. например, Постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 № 3309/10).
В отношении третьего условия возникает вопрос, можно ли считать, что СМР выполнены для собственного потребления или нет. Для этого обратимся к п. 1 ст. 3 Закона от 21.07.2005 № 115-ФЗ «О концессионных соглашениях», где дается определение конфессиональному соглашению. В частности, по концессионному соглашению Концессионер обязуется за свой счет:
-
создать и (или) реконструировать определенное этим соглашением недвижимое имущество (объект концессионного соглашения), право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту),
-
осуществлять деятельность с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения.
В свою очередь, концедент обязуется предоставить концессионеру на срок, установленный этим соглашением, права владения и пользования объектом концессионного соглашения для осуществления указанной деятельности.
Поскольку Концессионер по окончании СМР фактически в рамках заключенного концессионного соглашения будет использовать объект в своей деятельности, осуществлять его эксплуатацию, то, скорее всего, у Концессионера возникает объект налогообложения по НДС по пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ. Практику по данному вопросу мы не нашли. Но выводы Минфина по такой ситуации однозначны – стоимость СМР по созданию / реконструкции объекта концессионного соглашения облагается НДС. Такая позиция приводится в Письме от 04.05.2010 № 03-07-11/161. При этом обращаем внимание на возможность применения вычетов по НДС со стоимости СМР (п. 6 ст. 171 НК РФ). Как быстро сформировать
Источник: https://www.fd.ru/news/57514-kak-bystro-sformirovat-upravlencheskuyu-otchetnost-na-baze-1s
