Вопрос № 1. За какие периоды можно учесть дивиденды, полученные Обществом от российской организации, при формировании показателя Д2 с целью определения суммы НДФЛ, подлежащей удержанию с физических лиц – получателей дивидендов в соответствии со ст. 214, 275 НК РФ? 

Вопрос № 2. Может ли Общество при расчете показателя Д2 учитывать полученные от российской организации дивиденды не за все периоды, а по своему выбору, при этом неучтенные периоды перенести на будущее? Учет предыдущих периодов при расчете показателя Д2 право или обязанность? 

Отвечает Евгений Петров, юрист практики "Структурный и налоговый консалтинг"

По общему правилу, сумма НДФЛ, подлежащая уплате с доходов физлица - налогового резидента РФ, уменьшается на сумму налога на прибыль, который был удержан в отношении дивидендов, полученных самой организацией, пропорционально доле участия физлица в этой организации (п. 3.1 ст. 214 НК РФ). Общая сумма дивидендов, полученных российской организацией, а именно, так называемый показатель Д2, определяется пунктом 5 ст. 275 НК РФ (Глава 25 НК РФ). 

В данном пункте прямо указывается, что в отношении показателя Д2 используется общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в: 

(1) текущем отчетном (налоговом) периоде и 

(2) предыдущих отчетных (налоговых) периодах к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов. 

Таким образом, если организация получает дивиденды от других компаний, дивиденды, причитающиеся участнику, можно уменьшить на часть полученных дивидендов, приходящуюся на его долю. Причем это касается дивидендов, полученных как в текущем периоде, так и в прошлых периодах. Экономический смысл такого вычета заключается в исключении из расчета сумм дивидендов, полученных налоговым агентом, во избежание их повторного налогообложения. На это указывает Минфин России в своих письмах (см. например, письма от 23.07.2013 № 03-03-06/1/28891, от 02.08.2016 N 03-03-06/1/45297). Данную позицию поддерживают и судьи (см. Определение Конституционного суда РФ от 05.03.2014 № 590-О). 

При этом указанным выше положением не предусмотрена возможность выбора периода получения дивидендов для их последующего зачета, последовательность такого зачета. Однако, если исходить из принципа избежания двойного налогообложения, то организация должна изначально корректно определить налоговые обязательства, возникающие у физического лица – ее участника при распределении ему дивидендов (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ). В противном случае, между сторонами может возникнуть корпоративный спор по размеру выплаченных дивидендов. Поэтому для расчета выплачиваемых участнику дивидендов должна учитываться «общая сумма» дивидендов (Д2), как это прямо указано в НК РФ, полученных организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, то есть за 2015-2023 г.г. 

Главное - чтобы дивиденды не были учтены при предыдущих выплатах и облагались по ставке 13%.

Источник: https://www.fd.ru/question/3668-vyplata-dividendov