В таблице с перечнем оборудования указаны информационно - технические справочники наилучших технологий. При этом в самих справочниках приведены условия их применения для отдельных отраслей. Т.е. те показатели по которым следует оценить производительность оборудования относятся в случае их использования в конкретных областях производства. Нужно ли учитывать это условия при применении пп.5 п.1 ст.259.3 НК РФ?
Сутью вопроса в том, что справочники ИТС очень специализированы под конкретную отрасль. Например, самым первым указан ИНС 01-2015. Если его посмотреть, то в названии его написано, то уже из названия следует что он предназначен в производстве целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона. Если читать дальше, то в разделе "Предисловие" указаны области применения справочника с указанием конкретных отраслей видов деятельности. При этом там же указано на какие отрасли справочник не распространяется. Далее в справочнике в таблице приведена Область применения по кодам ОКПД и видам деятельности ОКВЭД (таблица 2). В связи с этим возникает вопрос, поскольку есть мнение, что в справочниках возможно установлены дополнительный подтекст, который влияет на условия применения нормы НК РФ по льготному налогообложению. Но, может я ошибаюсь. Однако хотелось бы понять как с вашей точки зрения выглядит этот момент. Полагаю, что наличие указания справочника в распоряжении 1299-Р сделано не просто так. В тексте таблицы распоряжении используется термин "Количественный показатель, установленный в информационно-технических справочниках по наилучшим доступным технологиям". Поэтому показатели эффективности для технологического оборудования возможно установлены исключительно в тех отраслях, по которым написан справочник.
Отвечает Рубен Айвазян, налоговый консультант практики "Структурный и налоговый консалтинг":
Пункт 5, пункт 1, статьи 259.3 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает правила для применения налоговых льгот в отношении технологического оборудования. Перечень основного технологического оборудования, которое используется при применении наилучших доступных технологий в соответствии с пунктом 5, пунктом 1, статьи 259.3 НК РФ, был утвержден Распоряжением Правительства РФ от 20.06.2017 № 1299-р.
В этом Перечне указаны названия технологического оборудования в соответствии с нормативно-технической документацией, коды Общероссийского классификатора основных фондов, основные характеристики технологического оборудования и количественные показатели, которые определены в информационно-технических справочниках по наилучшим доступным технологиям. Также отмечается, что технический паспорт, проектный показатель и/или гарантийный показатель по договору являются нормативно-техническими документами, подтверждающими, что технологическое оборудование относится к оборудованию, используемому при применении наилучших доступных технологий. Налоговый кодекс РФ не предусматривает других условий для применения повышающего коэффициента (см. Письмо Минфина России от 25.09.2020 № 03-03-06/1/84100).
Таким образом, в целях применения налоговых льгот, приведенных в пункте 5, п. 1, статьи 259.3 НК РФ, необходимо руководствоваться сведениями из информационно-технических справочников наилучших технологий.
Если возникают трудности при определении того или иного технологического оборудования, относится ли оно к основному технологическому оборудованию, которое используется при применении наилучших доступных технологий, налогоплательщикам рекомендуется обратиться в Минпромторг. Это разъяснение содержится в Письме Минфина России от 14.09.2020 № 03-03-06/1/80533.
Кроме того, в Письме от 22.01.2020 № 03-03-06/1/3303 Минпромторг предоставил следующие рекомендации налогоплательщикам:
- Если в нормативно-технической документации не указаны явно существенные характеристики технологического оборудования и/или количественные показатели, которые установлены в информационно-технических справочниках по наилучшим доступным технологиям, такие характеристики/показатели могут быть определены на основе других характеристик/показателей, указанных в нормативно-технических документах.
- Если невозможно определить характеристики/показатели, перечисленные в Перечне оборудования, включая их расчетный метод, то такие характеристики/показатели могут быть определены на основе независимых измерений (с учетом режимов эксплуатации оборудования и производственной мощности объекта).
Отвечая на вопрос, отметим, что разъяснения финансовых ведомств по данному обстоятельству не обнаружены. Мы придерживаемся аналогичной позиции изложенной клиентом и считаем, что при применении льготы предусмотренной пп. 5 п. 1 ст. 259.3 НК РФ необходимо руководствоваться в том числе информационно-техническими справочниками (ИТС) и применять положения распоряжения правительства 1299-Р с учетом отраслевой специфики, указанной в ИТС.
