1.Единый налоговый платеж
2.Объединение ФСС и ПФР
3.Дистанционные и разъездные работники
4.Налог на имущество организаций
5.САР и ОЭЗ
1. Единый налоговый платеж
Факт: единый налоговый платеж (ЕНП) стал обязательным с 1 января 2023 для всех налогоплательщиков.
Прогноз: в ближайшее время будут настраивать и корректировать систему, создавать подзаконную базу.
С 2023 года необходимо перечислять[1] денежные средства на единый налоговый счет (ЕНС) в Казначействе России для исполнения совокупной обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, пеней, штрафов, процентов.
Под совокупной обязанностью понимается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджет (за исключением суммы НДФЛ, уплачиваемого иностранными гражданами на основании патента, и суммы госпошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ).
Единый налоговый счет ведется в отношении каждого налогоплательщика.
Одновременно установлен единый срок перечисления всех налогов - 28 число соответствующего месяца, а также определен порядок[2] уплаты НДФЛ.
Налогоплательщики могли добровольно перейти на уплату налогов и взносов в виде ЕНП с 1 июля 2022 года. С 1 января такой порядок становится обязательным.
Полагаем, работу над созданием системы подзаконных актов о ЕНП продолжат. Минфин и ФНС также начнут разъяснять отдельные моменты, которые на практике вызывают вопросы у налогоплательщиков.
2. Объединение ФСС и ПФР
Факт: с 1 января вместо ФСС и ПФР будет Фонд пенсионного и социального страхования, сокращенно Социальный Фонд России (СФР).
Прогноз: создадут новую базу подзаконных актов, которые будут регулировать отношения с фондом.
Еще одно новшество, которое значительно изменяет работу бухгалтера в 2023 году, - объединение ПФР и ФСС[3].
Это влечет корректировку базы, тарифов и отчетности. Так, уже утвердили:
- единую предельную базу[4] для начисления взносов по всем видам страхования;
- изменения[5] правил расчета больничных для застрахованных лиц на ГПД;
- форму[6] расчета страховых взносов и персонифицированных сведений;
- единую форму сведений персонифицированного учета (ЕФС-1).
Полагаем, что работа над системой подзаконных актов продолжится, как и донастройка отношений между страхователями и новым фондом.
3. Дистанционные и разъездные работники
Факт: Минфин намерен уточнить налоговые правила для дистанционной и разъездной работы.
Прогноз: скорректируют правила уплаты НДФЛ и налога на прибыль по доходам и компенсациям удаленщикам и разъездным сотрудникам.
В основных направлениях налоговой политики Минфин заявил[7] о намерении скорректировать налогообложение выплат работникам, которые находятся в разъездах или трудятся дистанционно.
Так, для дистанционки предлагают ввести нормативы компенсаций, которые не облагают НДФЛ и взносами. Для разъездных сотрудников хотят нормировать суточные, освобождаемые от взносов.
Финансисты планируют также закрепить, что доход работников, которые трудятся за рубежом, для НДФЛ надо считать доходом от источников в России.
Проект с этими поправками уже разработали[8]. Полагаем, изменения могут принять уже в 2023 году.
4. Налог на имущество организаций
Факт: больше нет обязанности[9] подавать декларацию по объектам, которые облагают по кадастровой стоимости.
Прогноз: на уплату налога исходя из кадастровой стоимости переведут большинство объектов.
С отчетности за 2022 год не нужно отчитываться по недвижимости, налоговую базу по которой считают исходя из кадастровой стоимости. Это сделано для уменьшения административной нагрузки на организации.
Минфин планирует[10], что почти все объекты переведут на налог исходя из кадастровой стоимости. Это позволит отказаться от отчетности по большинству недвижимости, однако существенно увеличит фискальную налоговую нагрузку на бизнес. Полагаем, что поправки могут разработать уже в 2023 году, когда пройдут сроки перечисления платежей за 2022 год и налоговики смогут проанализировать результаты бездекларационной работы.
5. САР и ОЭЗ
Факт: скорректировали[11] правила налогообложения в специальных административных районах.
Прогноз: продолжат стимулировать инвесторов в том числе за счет налоговых льгот.
1 января 2023 года вступает в силу ряд поправок, которые касаются резидентов САР. Речь идет о новых ставках налога на прибыль и стабилизационных оговорках.
Минфин планирует продолжить совершенствовать администрирование в САР. Так, ведомство хочет предоставить компаниям пониженные ставки при инвестициях в движимое имущество для социальных объектов.
Также президент поручил уточнить правила налогового мониторинга и дать возможность проводить его в отношении резидентов особых экономических зон.
Резюме: Бо́льшая часть правок налогового законодательства с 1 января 2023 года связана с реформированием фондов ПФР и ФСС, а также изменением порядка уплаты фискальных платежей.
В результате принятых изменений налоговая нагрузка в части суммы страховых взносов к уплате в 2023 году окажется больше, чем в 2022.
Объединение фондов стало причиной изменения с 2023 года представления персонифицированной отчетности для бизнеса и увеличение ее количества. Такое же последствие имеет и обязательный переход на уплату налоговых платежей на схему уплаты в качестве единого платежа, хотя первоначально такой переход имел цель - упростить работу бухгалтерской службы.
Планы Минфина по включению в налоговую базу НДФЛ выплат дистанционным работникам, осуществляющим деятельность за пределами РФ – с одной стороны упростит необходимость подтверждения налогового резиденства сотрудника, так как ответственность за исчисление, удержание и перечисление НДФЛ, включая и правильность определения налогового статуса получателя дохода, несет[12] налоговый агент. С другой стороны, однозначно увеличит налог с выплат таким работникам. Вне зависимости от местонахождения такого сотрудника выплаты будут облагаться НДФЛ, но с учетом статуса резидент/нерезидент будет применяться общая или повышенная ставка в размере 30%.
При этом планы законодателя по установлению размера суточных и компенсаций, неподтвержденных документами для разъездных или дистанционных работников и их нормированию в целях налогообложения приведут к увеличению налоговой нагрузки как для общей системы налогообложения, так и для УСН. Заработать такие поправки могут не раньше[13]
чем 2024 год.
[1] Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"
[2] П. 4 ст. 226, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.12.2022)
[3] Федеральный закон от 14.07.2022 N 236-ФЗ "О Фонде пенсионного и социального страхования Российской Федерации"
[4] Постановление Правительства РФ от 25.11.2022 N 2143 "О единой предельной величине базы для исчисления страховых взносов с 1 января 2023 г."
[5] Постановление Правительства РФ от 15.12.2022 N 2310 "О внесении изменений в Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"
[6] Приказ ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@ "Об утверждении форм расчета по страховым взносам и персонифицированных сведений о физических лицах, порядков их заполнения, а также форматов их представления в электронной форме"
[7] https://sozd.duma.gov.ru/bill/201614-8
[8] Проект Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (подготовлен Минфином России, ID проекта 02/04/01-22/00124239) (не внесен в ГД ФС РФ, текст по состоянию на 25.07.2022)
[9] ст. 2, Федеральный закон от 02.07.2021 N 305-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"
[10] Основные направления налоговой политики на 2023 - 2025 годы (https://sozd.duma.gov.ru/bill/201614-8)
[11] Федеральный закон от 26.03.2022 N 66-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"
[12] Вопрос: О подтверждении фактического времени нахождения в РФ иностранных лиц в целях НДФЛ; об ответственности за правильность определения налогового статуса физлица. (Письмо ФНС России от 22.05.2018 N БС-4-11/9701@)
[13] П. 1, 2 ст. 5, ст. 216 НК РФ
