LKP Tax Digest № 26

Первый налоговый дайджест 2023 года от практики "Структурный и налоговый консалтинг". Наши эксперты рассказывают о главных новостях в сфере налогов, дают пояснения и прогнозы. 

Единый налоговый платеж с 2023 года: правила корректируют
Единый налоговый платеж с 2023 года: получить рассрочку будет проще
ЕФС-1: на какие важные моменты обратить внимание бухгалтеру и кадровику

1. Единый налоговый платеж с 2023 года: правила корректируют

Систему ЕНП до того, как она заработала успели откорректировать. Так, 28.12.2022 принят федеральный закон[1], изменяющий принятые поправки.

Среди новшеств, большинство из которых начнет действовать с 1 января, можно выделить такие:

  • изменят порядок учета уточненных деклараций и расчетов при определении совокупной обязанности;
  • при формировании сальдо на 01.01.2023 особым образом будут учитывать уплаченные страховые взносы срок уплаты которых был перенесен на 2023 год для пострадавших отраслей, а также переплату в региональный бюджет по налогу на прибыль;
  •  в совокупной обязанности не станут учитывать суммы, по которым приостановили уплату на период рассмотрения заявления об отсрочке или рассрочке;
  • налоговому агенту доначислят НДФЛ, если при проверке обнаружат, что налог не удержали;
  • уточнят нормы об автоматизированной УСН и среди прочего снимут запрет применять спецрежим для тех, кто перечисляет ЕНП;
  • приведут в соответствие[2] правила расчета и уплаты НПД самозанятыми

Часть поправок касается налоговых агентов по НДФЛ. Так, правило становится единым[3]: удержанный налог перечисляют в бюджет по месту учета налогового агента (месту его жительства) и по месту нахождения каждого его обособленного подразделения. При этом неважно, превышает НДФЛ 650 тыс. руб. или нет, как это было предусмотрено.

Также для налоговых агентов переносят срок, в который нужно сообщить о невозможности удержать налог: с 1 марта на 25 февраля. Эти поправки вступят в силу через месяц после опубликования. 

Обязательный переход на уплату налогов по схеме уплаты единого налогового платежа сопровождается созданием системы подзаконных актов о ЕНП.
Большинство нужных документов уже утвердили. Однако еще есть непринятые, но разработанные проекты.

Среди утвержденных подзаконных актов:

 ·                формы заявлений[4] на зачет и возврат положительного сальдо;
·                форма уведомления об исчисленных налогах.

 При этом в 2023 году действует переходный период[5]: налогоплательщик может сохранить «старый» порядок уплаты налогов перечисляя деньги с указанием реквизитов конкретных налогов, бронируя суммы отдельно на ЕНС. Такая возможность будет существовать пока налогоплательщик не подал первое уведомление.

 
Резюме: Порядок уплаты фискальных платежей по схеме уплаты через единый налоговый платеж кардинально изменил устоявшийся к 2023 году порядок, сформированную практику налоговых правоотношений. Хотя затрагивает он только порядок уплаты налогов, а не их исчисление. В настоящий момент процесс перехода оказался сырым и на практике вызывает у бизнеса только вопросы. По этой причине желание сохранить прежний порядок уплаты налогов в счет конкретных его реквизитов понятно. В 2023 году такое возможно в силу действия специальных правил перехода. Между тем, «старый» порядок будет работать до первой подачи уведомления, после этого считается, что налогоплательщик перешел на общий порядок уплаты ЕНП.

Вызывает вопросы и формирование сальдо ЕНС. По замыслу законодателя информацию о зачислении сумм в счет единого налогового платежа, а также их разнесение налоговым органом самостоятельно в счет конкретных налогов на основании поданной отчетности и новой формы – уведомления можно увидеть[6] в специальном разделе личного кабинета налогоплательщика. Разнесение сумм будет производится в автоматическом режиме в строго регламентированном НК РФ[7] порядке. 

Однако формирование в специальном порядке сальдо ЕНС может ввести в заблуждение налогоплательщиков, из пострадавших отраслей, которые имели право на отсрочку по уплате страховых взносов, но не воспользовались ею. Уплаченные такими налогоплательщиками суммы страховых взносов не были засчитаны в совокупной обязанности, а соответственно остались в качестве переплаты на 01.01.2023. За счет такой переплаты в первую очередь при формировании сальдо будет погашена имеющаяся недоимка по другим налогам. В случае, если такое произойдет, при наступлении срока платежа, согласно предоставленной отсрочке налогоплательщику повторно придется выделять денежные средства на уплату страховых взносов за 2022 год.
 

2. Единый налоговый платеж с 2023 года: получить рассрочку будет проще

С 1 января 2023 года получить отсрочку или рассрочку по налогам станет проще из-за единого налогового счета (ЕНС).

ФНС отметила[8], что налогоплательщику будет достаточно направить заявление и документы через личный кабинет или по ТКС. Больше не надо прилагать копии договоров с контрагентами-дебиторами, а залог, поручительство либо банковскую гарантию можно подать в течение 30 дней после решения инспекции.

Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) будет принято уполномоченным налоговым органом в течение 10 рабочих дней.

Также ведомство напомнило: для юрлиц с 1 января отменили требования о чистых активах в размере, который превышает сумму к отсрочке или рассрочке. При этом отсрочку либо рассрочку смогут получить и налоговые агенты.

Резюме: получение отсрочки по уплате налогов/взносов в упрощенном порядке, как и ускоренный по сравнению с 2022 годом возврат денежных средств с единого налогового счет (положительного сальдо) – это результат перехода налогоплательщиков на ЕНС. Более быстрому принятию решений налоговой службе способствует информация по сумме зачисленных на единый налоговый счет платежей, а также исполненной обязанности по уплате налогов отраженная совокупно в качестве итогового сальдо (остатка). В связи с обезличиванием денежных средств, зачисленных на ЕНП, отсрочку по уплате налогов могут получить и налоговые агенты.

3. ЕФС-1: на какие важные моменты обратить внимание бухгалтеру и кадровику

Объединение фондов ПФР и ФСС повлекло за собой появление новых форм отчетности, представляемой как в единый фонд, так и в налоговый орган.

Форма ЕФС-1 будет представляться страхователями – организациями или ИП, как имеющих штатных сотрудников, так и привлекающих лиц по договорам ГПХ. Форма объединит в себе 4 формы: 4-ФСС, СЗВ-СТАЖ, СЗВ-ТД и ДСВ-3. Постановление вступило[9] в силу 1 января 2023 года.
Каждый подраздел формы соответствует по сути ранее представляемой форме отчетности, включенной в состав ЕФС-1.

Так как порядком допускается представление разделов и подразделов формы ЕФС-1 отдельными файлами в разные даты, то соответственно ЕФС-1 можно представить в составе титульного листа и соответствующего раздела в следующие сроки:

-               по сведениям о трудовой (иной) деятельности[10]:

  • В случае приема, увольнения, приостановления действия трудового договора и последующего возобновления - не позднее рабочего дня, следующего за днем издания соответствующего приказа;
  • В случае заключения и окончания действия договора ГПХ - не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения (расторжения) договора;
  • В случае перевода сотрудника на другое рабочее место или переименование страхователя ежемесячно; 

-               по сведениям о заработной плате работников государственных учреждений[11] - ежемесячно;
-               по сведениям о застрахованных лицах, за которых перечислены дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию и уплачены взносы работодателя[12], - ежеквартально;
-               по сведениям по страховым взносам на травматизм[13] - ежеквартально;
-               по сведениям о страховом стаже[14] - ежегодно.

Необходимо отметить, что кадровикам при заполнении ЕФС-1 в случае увольнения сотрудника необходимо будет указать не только[15] причину увольнения, но и код. Последний берут из классификатора[16] к порядку заполнения.

Например, при увольнении по собственному желанию - п3ч1с77тк. Сейчас в СЗВ-ТД код не указывают. Если в гр. 7 поставили код "иное", то надо отразить норму нормативно-правового акта, по которому уволили работника. При прекращении договора ГПХ графу не заполняют.

Страхователи - государственные (муниципальные) учреждения также заполняют свой раздел[17] формы ЕФC-1. На его основе станут мониторить систему оплаты труда в бюджетной сфере. В этом подразделе отражают информацию о зарплате и условиях работы в учреждениях.

ПФР в свою очередь прокомментировал[18] на своем сайте представление новой отчетности и нюансы заполнения отчетности за 2022 год.

Так, форму СЗВ-М за декабрь 2022 года надо подать до 16 января. Начиная с января 2023 года данная форма не подается.
Чтобы определить форму, по которой надо подать сведения, ориентируются на период издания приказа о кадровом мероприятии. СЗВ-ТД сдают, если дата приказа - до 1 января, ЕФС-1 - если после 1 января.

Резюме: с необходимостью представлением новой формы ЕФС-1 страхователи могут столкнуться уже в январе. Так, не позднее следующего рабочего дня нужно будет представить в единый фонд СФР форму после заключения или расторжения трудового договора (со дня издания приказа) или договора ГПХ. Но так как представление указанной формы не обязует представлять все ее разделы страхователю возможно подать лишь титульный лист и подраздел 1.1 "Сведения о трудовой (иной) деятельности" раздела 1.

Сведения за отчетные периоды, истекшие до 2023 года, подают по текущим формам в их сроки. Например, не позднее 16 января нужно направить СЗВ-М за декабрь, а не позднее 25 января - электронный 4-ФСС за 2022 год.

В случае, если все-таки страхователь в силу большого количества обязанностей ошибется, то напомним, что теперь у страхователя 20 дней вместо 10, чтобы заплатить[19] штраф. Если это сделать в течение первых 10 дней, действует скидка 50%.
А если страхователь исправит ошибку до того, как ее найдут проверяющие, ответственность не наступает[20].

Необходимо отметить, что персонифицированные сведения (ранее СЗВ-М) с 1 января 2023 года страхователи будут представлять не в фонд, а в налоговую инспекцию. Персонифицированные сведения о физических лицах - новая форма отчетности, которую с 2023 г. сдают ежемесячно[21]. В отличии от прежней формы персонифицированных сведений в новую необходимо включать и лиц, работающих по договорам ГПХ, в связи с включением последних в число застрахованных. В первый раз сведения надо сдать за январь 2023 г. За декабрь 2022 г. отчитаться нужно[22] по прежней форме СЗВ-М в СФР.



[1] ст. 1, Федеральный закон от 28.12.2022 N 565-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"
[2] ст. 3, Федеральный закон от 28.12.2022 N 565-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"
[3] Пп. "б" п. 12 ст. 2, Федеральный закон от 28.12.2022 N 565-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"
[4] Приказ ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1133@ "Об утверждении форм и форматов представления документов, используемых налоговыми органами и налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами при осуществлении зачета и возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, а также излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины"
[5] ст. 4, Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ (ред. от 28.12.2022) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"
[6] Пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ, https://www.nalog.gov.ru/rn77/service/kb/?t1=1028
[7] П. 8 ст. 45 НК РФ
[8] <Информация> ФНС России "Получить отсрочку (рассрочку) по уплате налогов будет проще с 1 января"
[9] Постановление Правления ПФ РФ от 31.10.2022 N 245п
[10] подраздел 1.1 формы ЕФС-1
[11] подраздел 1.3 формы ЕФС-1
[12] подраздел 3 формы ЕФС-1
[13] раздел 2 формы ЕФС-1
[14] подраздел 1.2 формы ЕФС-1
[15] П. 4.8 Постановление Правления ПФ РФ от 31.10.2022 N 245п "Об утверждении единой формы "Сведения для ведения индивидуального (персонифицированного) учета и сведения о начисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ЕФС-1)" и порядка ее заполнения"
[16] Приложение к Постановлению Правления ПФ РФ от 31.10.2022 N 245п
[17] подразд. 1.3 подразд. 1 разд. 1 формы ЕФC-1
[18] Информация ПФР от 23.12.2022 (https://pfr.gov.ru/employers/reporting/faq~8375
[19] ст. 2, Федеральный закон от 14.07.2022 N 237-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"
[20] ст. 2, Федеральный закон от 14.07.2022 N 237-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"
[21] ст. 431, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.12.2022)
[22] п. 3 Приказа ФНС от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@

Другие публикации
ЛКП
25.01.2023
Чего ждать от налогов в 2023 году? Аналитика и прогнозы от юристов практики "Структурный и налоговый консалтинг"
ЛКП
23.01.2023
Может ли учредитель из недружественной страны Финляндии продать долю (100%) в российской компании (ООО на ОСН) Эстонскому юридическому лицу на январь 2023 года. Какие юридические действия потребуются от российской компании в этом случае?
ЛКП
23.01.2023
Корреспонденты Право.ру задали вопросы о личных переживаниях, рабочих моментах и целях на 2023 год.
Людмила рассказала о залоге своей продуктивности, а также поделилась рецептом от выгорания на работе.

Наш телеграм-канал
Полезная информация из первых рук
^ Наверх