Какую систему налогообложения применять после ЕНВД — общую (ОСНО) или упрощенную (УСН)
Проблема: лимит выручки на УСН — 150 млн руб.
Большинство налогоплательщиков планируют с 2021 года перейти с ЕНВД на УСН. Главная проблема, с которой им придется столкнуться, — лимит годовой выручки. Бизнес может применять ЕНВД независимо от размера выручки. Поэтому многие компании и ИП на ЕНВД могли позволить себе иметь годовую выручку, значительно превышающую 150 млн руб. Однако право перейти с ЕНВД на УСН в 2021 году будет только у тех компаний и ИП, чья выручка на 30 сентября 2020 года не превысит 112,5 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Если годовая выручка налогоплательщика превысит 150 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ), то он утратит право на применение «упрощенки».
Что делать, если ваша компания или ИП более прибыльны? Ответ кажется очевидным — создать еще одну юридическую оболочку и часть деятельности (выручки) перевести на нее. Однако подобный способ решения проблемы создаст риск, что налоговая признает дробление вашего бизнеса незаконным.
Практика доначислений налогов по этому основанию развивается: уже есть много судебных прецедентов не в пользу налогоплательщиков (например, Постановление ФАС ЗСО от 19.12.2018 № Ф04-5770/2018, Постановление ФАС УО от 15.07.2019 № Ф09-3781/19, Определение ВС РФ от 05.09.2018 № 308-КГ18-12753).
Решение
Во-первых, каким бы очевидным ни казался ответ на вопрос — ОСНО или УСН, рассчитайте потенциальный финансовый результат (расчет финансовой модели) при использовании разных систем налогообложения. При этом ответьте себе на следующие вопросы:
- Является налогоплательщик компанией или ИП (будет платить на ОСНО налог на прибыль или НДФЛ)?
- Каков объем «входящего» НДС (НДС, который вам предъявляют продавцы товаров работ, услуг, имущественных прав) и который вы, как покупатель или заказчик, оплачиваете в структуре расходов. — «РБК Pro»)?
- Сколько компаний/ИП вам придется дополнительно зарегистрировать, в случае если вы решите раздробить бизнес, чтобы применять УСН?
- Каковы будут расходы на администрирование этих новых элементов?
- Каков будет размер товарных остатков у компании/ИП на конец 2020 года (ответ на этот вопрос значительно повлияет на принятие решения — применять ли УСН и в каком формате — 6 или 15%, более подробно об этом — ниже)?
В 2019 году некоторые налогоплательщики (торгующие маркированными товарами) уже столкнулись с необходимостью перехода с ЕНВД на другие системы. Опыт этих «первопроходцев» показал, что выгода, получаемая при применении УСН вместо общей системы налогообложения, часто не перекрывает риски, возникающие в связи с дроблением бизнеса.
И тем не менее самый распространенный способ снижения налоговых издержек при уходе с ЕНВД — изменение модели бизнеса на ту, которая позволяет применять УСН. При этом надо сделать это так, чтобы у проверяющих не было оснований подозревать всю группу в незаконном дроблении с целью необоснованной экономии на налогах.
Какое дробление будет признано незаконным? То, в котором нет иной цели, кроме экономии на налогах.
В качестве примера законной работы группы компаний можно привести структуру, работающую по франшизе. В такой структуре у каждого из элементов (франчайзи, правообладателя, сервисных компаний) есть своя цель и принципы работы. Факт внешнего сходства компаний полностью оправдывается договором коммерческой концессии, использованием общего бренда, фирменного стиля и т.п. При этом компании независимы друг от друга юридически и фактически, самостоятельно ведут деятельность с учетом условий франшизы.
Как налоговые органы обнаруживают и доказывают, что группа компаний искусственно раздробилась и неправомерно применяет льготный режим налогообложения?
Налоговики могут обнаружить, что несколько компаний, применяющих УСН, работают как единый субъект в ходе предпроверочных мероприятий (с помощью анализа движения денежных средств по банковским выпискам, анализа IP-адресов, с которых сдается отчетность, информации с сайтов компании и т.п.). Они также могут выявить дробление в ходе выездной проверки одной из компаний группы: при изучении документов, допросе сотрудников и других мероприятий.
Как поделить бизнес безопасно? Модели, принципы и причины законного разделения могут быть разными. Все зависит от обстоятельств, в которых бизнес существует. Это может быть диверсификация по видам деятельности или разделение между собственниками (при этом каждая из компаний, выделенных отдельным собственникам, должна быть самодостаточной, независимой, иметь собственный персонал, офис/склад и т.п.), также можно использовать уже упоминавшуюся франшизную модель. Главное, чтобы образовавшаяся группа компаний не была искусственным образованием.
Смоделировать структуру бизнеса с целью получения законной, безопасной и финансово эффективной системы работы необходимо было еще до начала 2020 года, то есть до момента утверждения годовых бюджетов, планов по закупкам. Однако и сейчас еще есть шанс успеть разработать и внедрить новую модель до начала 2021 года.
Что делать с товарными остатками, числящимися на компании/ИП
Проблема: при переходе на УСН (15%) рискованно учитывать в расходах стоимость товаров, приобретенных до перехода с ЕНВД.
Налогоплательщики, применяющие УСН («доходы минус расходы»), вправе учесть в расходах стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, только после их дальнейшей реализации покупателям. Для этого необходимо, чтобы сам налогоплательщик не только получил эти товары от поставщика, но и оплатил их (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Как показывает практика, на конец года у многих компаний и ИП, торгующих в розницу, остается большое количество нереализованного товара. Возникает вопрос, вправе ли налогоплательщик после перехода с ЕНВД на УСН учесть свои расходы на покупку этого товара при расчете налога на приобретение еще не проданных товаров. На настоящий момент НК РФ не содержит положений, регулирующих особенности признания таких расходов.
Позиция Минфина РФ по этому вопросу неоднозначна. В одном из писем (от 20.11.2019 № 03-11-06/89836) прямо указано: если товар получен в период применения ЕНВД, но оплачен поставщику в период применения УСН, то учесть расходы можно. Но есть и другие разъяснения, в которых делается менее однозначный вывод (письма от 15.01.2019 № 03-11.11.1128, 25.09.2018 № 03-11-11/68478). Судебная практика по этому вопросу на настоящий момент не сформирована.
Решение
1. Договориться с поставщиками об отсрочке и оплатить товар, полученный в 2020 году, в январе 2021 года.
В этом случае можно будет при формировании налоговой базы по УСН учесть расходы на приобретение товаров, которые получены в 2020 году, но будут реализованы в 2021 году.
Сейчас на законодательном уровне предпринимаются действия, направленные на урегулирование ситуации. В частности, 16 декабря в Государственную думу был внесен законопроект № 862653-7 «О внесении изменения в ст. 346-25 части второй НК РФ»). Документ дает налогоплательщикам возможность учесть в расходах товары, купленные во время применения ЕНВД и нереализованные до перехода на УСН. Госдума планирует рассмотреть его в марте 2020 года. Есть все шансы на то, что законопроект будет принят до конца года.
Тем не менее существуют и альтернативные варианты решения рассматриваемой проблемы.
2. Работать по объекту «доходы» (ставка 6%).
Насколько это может быть выгодно по сравнению с объектом «доходы минус расходы», покажет расчет финансовой модели работы компании. Если бизнес налогоплательщика рентабелен, а общая величина расходов, которые могут быть учтены при применении УСН, составляет менее 60% от величины планируемого дохода, использование объекта «доходы» более выгодно.
3. Спланировать закупку товаров до конца года таким образом, чтобы на 31 декабря у налогоплательщика числилось минимальное количество остатков.
Этого можно добиться путем настраивания взаимодействия с поставщиками по принципу «подсортировки», закупки товаров небольшими партиями (один-три раза в месяц).
Каким образом ИП, имеющему основные средства, учесть расходы по их амортизации после ухода с ЕНВД
Проблема: часто ИП не ведут бухгалтерский учет. Как в этом случае рассчитать сумму амортизации, которую можно учесть в расходах после перехода на УСН или ОСНО?
ИП имеют право учитывать расходы на приобретение основных средств (автомобилей, зданий, офисов, дорогостоящего оборудования) при расчете налога. Главное, чтобы основные средства были полностью оплачены, т.к. в данном случае действует «кассовый метод» признания расхода (это установлено как для общей системы налогообложения — ст. 221, так и для УСН — ст. 346.16).
При этом как в случае перехода на УСН (15%), так и на ОСНО, ИП (а равно — юридические лица) имеют право учесть в расходах остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов. Остаточная стоимость должна быть рассчитана как разница между ценой приобретения и суммой амортизации, начисленной по правилам, предусмотренным для налога на прибыль (эти правила, по сути, совпадают с правилами, установленными для бухгалтерского учета основных средств и их амортизации).
Что делать предпринимателям, которые не вели бухгалтерский учет, но владеют дорогостоящими основными средствами (например, автомобилями)?
Решение
Ответ на вопрос предельно прост. Единственный вариант — рассчитать величину остаточной стоимости на момент перехода с ЕНВД. Сделать это несложно. Услуги бухгалтера, который поможет сделать расчет, не будут стоить дорого. При этом вы сможете учесть достаточно большую сумму расходов (особенно если основные средства были приобретены недавно), а значит, законным способом уменьшите сумму налога к уплате.
